双赢财务|转载：平台企业和自由职业者的结算问题

第一篇：天津滴滴出行的司机收入的税收问题

平台共享众包洼地委托代征第一篇：天津滴滴出行的司机收入的税收问题

整理编辑：云南百滇税务师事务所

平台经济、共享经济、众包节税、税收洼地、委托代征等等，叫法各有不同，每个地方、每个企业的做法也是各有不同，这些税收问题一直是炙手可热。

政策一直都不明确，无非是看谁胆大心细，别人都玩了很多年后，旁观者只剩下羡慕了，连参加的份都没有。

这是我们整理编辑的讨论这些税收内容的文字的第一篇，内容仅仅是讨论和推测而已，未得到证实。

2017年天津市税务局的三位作者简小波、王苏凝、左辰睿所写的《经济增长新动能税收增收新亮点—税收视角下天津共享出行经济的发展》（来源 2017年第8期 天津经济）里有着这样的描述：“新兴业态的蓬勃发展给税收征管带来了挑战，相关税收政策不明晰，征管手段不完善，天津地税不畏困难、深入研究，靠前服务，积极与企业沟通，促成了由滴滴出行代征全国滴滴专车、快车司机的个人所得税，既化解了企业的税收风险又增加了地方财税收入，实现了税企双赢，使滴滴出行这只金凤凰产出更多的真金白银。正是天津地税的责任和担当，精准发力，解决了这一政策问题，自2016年7月以来，滴滴出行每月缴纳个人所得税3500万元左右，截至2017年4月累计缴纳个人所得税35600万元，促进地方税收增长。”

与畏惧困难、不愿担责、固步不前相比，天津税务的不畏困难、创新性完善征管手段非常具有远见，获得的成果令人瞩目，2018年7月的中国税务报上蒋静、姜道广、简小波所写的《天津：共享经济成税源增长新亮点》中有讲道：“滴滴出行科技有限公司2016年纳税达22亿元，2017年税收同比增长63%，展示出强劲的发展势头。”同时众多优质的大型企业纷纷落户天津。

滴滴出行过去的不同阶段有着不同的税收处理方式，我们根据众多的资料及现性有效的税收政策，来分析滴滴出行科技有限公司现有可能的征管方式和税收处理方式，本文仅仅是我们的分析和推断。

我们想说的是，整个方式从表面上来看其实并不复杂，这个操作方式在2020年6月2日海南省澄迈县税务局局长钟国斌接受采访时讲的已经很简介明了了：“为了让自由职业者享受所有的税收优惠政策，使用委托代征模式，让自由职业者无需到税务机关代开发票给平台，而是由平台统一汇总代开给自己列支成本”。现实中落地却有着无比复杂和困难的情形，需要政府部分和地方税务部门的支持和政策，而且海南的做法和天津对滴滴的做法也是不完全一样的。

一、委托代征个人所得税

因为没有在天津税务局官网的委托代征公告栏里找到滴滴出行科技有限公司的委托代征公告，我们参考了其他出租车公司的委托代征公告。

我们认为，天津税务局根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告 国家税务总局2013年第24号公告》以及《国家税务总局天津市税务局关于发布《国家税务总局天津市税务局委托代征税收管理办法》的公告 国家税务总局天津市税务局公告2018年第12号》等相关规定，应该是委托注册在天津市滨海新区的滴滴出行科技有限公司委托代征挂靠本企业的个人从事客运出租汽车经营部分的个体工商户生产经营所得，计税依据及税率：个人所得税 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《国家税务总局天津市税务局关于发布〈国家税务总局天津市税务局委托代征税收管理办法〉的公告》 。

个人所得税法规定综合所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等由扣缴义务人扣代缴税款，而经营所得是没有代扣缴义务的，所以这里是委托代征个人所得税的经营所得。

二、委托代征个人所得税的税率

根据《国家税务总局天津市税务局关于调整客运出租汽车纳税人个人所得税有关事项的公告 国家税务总局天津市税务局公告2019年第7号》以及《国家税务总局天津市税务局关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告 国家税务总局天津市税务局公告2018年第30号》的规定：

自2019年1月1日起，天津市依法从事客运出租汽车经营的个体工商户和挂靠企业的个人，个人所得税适用经营所得定期定额征收方式。

1、采用定期定额征收方式的，其应纳税额的计算公式如下： 

应纳税额=核定收入总额×核定征收率 

核定收入总额为不含增值税收入额。

2、核定征收率标准按《个人所得税核定征收率表》（见附件1）执行。

附件1

个人所得税核定征收率表（按月） 

三、支付司机的费用怎么在企业所得税前扣除

《国家税务总局天津市税务局关于我市税务机关代开增值税发票有关问题的通知 津税函〔2018〕21号》

除《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）所列行业的个人代理人外，自然人（不含个体工商户，下同）提供应税服务，凡同时具备以下情形的，受票方可代纳税人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税发票。

1.受票方已接受主管税务机关委托代征税款的；

2.受票方向主管税务机关出具每个纳税人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。

对上述代开发票申请，税务机关比照国家税务总局公告2016年第45号规定，应用金税三期核心征管系统相关模块，受理汇总代开增值税普通发票，在发票备注栏内注明“自然人提供应税服务汇总代开”字样，按照每个纳税人的实际收入分别确定其是否享受免税政策，且不得代开增值税专用发票。

受票方应将纳税人的详细信息，作为代开增值税发票的清单随发票入账。

四、司机的增值税怎么处理

《网络预约出租汽车经营服务管理暂行办法 2016年第60号》中规定：网约车平台公司应当合理确定网约车运价，实行明码标价，并向乘客提供相应的出租汽车发票。这一点对网约车的发票开具进行了规定，网约车基本是按3%的简易计税开具发票并确认收入。如果司机再就取得的收入缴纳增值税，我们认为存在重复纳税的问题，但没有相关税收政策支持这一点。

税务总局曾经解答：保险、证券代理人属于按期纳税的小规模纳税人，可以适用月销售额不超过10万元免征增值税优惠政策。《国家税务总局天津市税务局关于我市税务机关代开增值税发票有关问题的通知 津税函〔2018〕21号》也提到：受理汇总代开增值税普通发票，在发票备注栏内注明“自然人提供应税服务汇总代开”字样，按照每个纳税人的实际收入分别确定其是否享受免税政策。

我们推测天津税务局对汇总代开发票的司机的收入执行按期纳税的小规模纳税人增值税优惠政策，即2019年1月1日起，对月收入额10万元以下的司机收入按小规模纳税人免征增值税。

济南市税务局制定的《国家税务总局济南市税务局关于推进（中国）自由贸易试验区济南片区税收服务创新的实施方案》中，有类似的规定：支持实行规范化会员管理的自贸区平台企业健康发展，对其自然人会员可由平台企业向主管税务机关申请汇总代开增值税发票，月销售额不超过10万元的，免征增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加和地方水利建设基金。

五、至于地方给与滴滴出行的其他地方优惠政策，就不在本文讨论了。

来源：写就青山