双赢财务|上游定虚开，下游企业的资金流与货物流等均正常，应当如何处理？——节选《虚开增值税发票判定实务与司法判例精解》

对于虚开发票问题，企业非常关注，本号专业关注虚开稽查与刑事处理。经两位税局作者吴天如、陈晓黎同志的授权，节选《虚开》第15问，全文如下：

      15.企业如果未出现资金回流，资金流、货物流均正常，能否认定该企业没有接受虚开发票行为？

      答：认定企业是否存在虚开发票行为，关键是要关注经济交易行为是否真实存在。在税务稽查工作中，如果是货物交易，则主要依据合同和相关附证资料（入库单、出库单）等，以及资金流、货物流进行判断。如果存在虚开发票行为，那么大概率会出现虚构正常资金支付掩盖其虚开发票行为，资金由购货方向销售方支付后，会通过对公账户再度转入第三方个人账户，经过多个个人账户的资金流转后，最终返回到接受虚开方法定代表人或者财务人员的个人银行卡中，最终再次返回到公司对公账户，完成资金回流的闭环操作。但是，如果未出现资金回流，资金流、货物流运行正常，而且入库、出库等相关资料齐备，企业已经完成行政调查程序的协助义务，则证明虚开的举证责任应当由主管税务机关承担。如果主管税务机关无法就虚开事实取得符合真实性、合法性、相关性的证据，那么即便上游企业被定性为虚开发票，由于接受虚开和虚开并非如同刑法的对合犯，二者也无必然的因果关系，不能直接推定下游企业必然接受虚开。本书认为，此时，应按照事实不清、证据不足暂不定性。所以，控制税收执法风险，不应直接作出稽查结论定性虚开发票行为不存在。