小双答疑|子公司向母公司划转资产超过实收资本能否冲减资本公积？

每日税讯会员问：国家税务总局公告2015年第40号文第一条第（三）项规定，子公司向母公司划转资产，母公司按收回投资处理，子公司按冲减实收资本处理，问题是：如果划转出去的资产账面净值超过子公司实收资本的情况下，超出部分是不是可以冲减子公司资本公积。

　　答：《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）第一条第（二）项规定，100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。

　　第一条第（三）项规定，100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。

　　因此，国家税务总局公告2015年第40号文第一条第（二）项中明确“冲减实收资本（包括资本公积，下同），第一条第（三）项中所述子公司冲减实收资本处理，此处实收资本也是包括资本公积的。

　　国家税务总局公告2015年第40号文第一条第（三）项中如果划转出去的资产账面净值超过子公司实收资本的情况下，超出部分可以冲减子公司资本公积。

　　但要注意，所划转资产净值不能超过母公司对子公司的投资额。